一、業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在的問(wèn)題
我們對(duì)128 家事務(wù)所的458份審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題主要是缺少重要的審計(jì)程序和重要的審計(jì)證據(jù)，表現(xiàn)為：沒(méi)有執(zhí)行銀行存款余額的函證、應(yīng)收賬款余額的函證或替代程序、存貨的監(jiān)盤、分析性程序、收入與成本的截止性測(cè)試、銷售成本的倒軋測(cè)試等重要的審計(jì)程序和沒(méi)有獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
1、有198份審計(jì)報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行銀行存款函證程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的43%.
本溪、丹東、鐵嶺三市的131份審計(jì)報(bào)告檢查發(fā)現(xiàn)有85份報(bào)告存在此類問(wèn)題，表現(xiàn)較為普遍，占所檢查報(bào)告的66%.
2、有177份審計(jì)報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，也沒(méi)有執(zhí)行替代程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的38%；有120份報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行賬齡分析程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的26%.
3、有137份審計(jì)報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的30%；有145份報(bào)告存在未執(zhí)行存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的31%.
4、對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，有93份報(bào)告存在沒(méi)有獲取固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明的問(wèn)題，占檢查報(bào)告總數(shù)的21%；有93份報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行折舊的測(cè)試程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的21%.
5、對(duì)長(zhǎng)期投資的審計(jì)，有38份報(bào)告沒(méi)有獲取投資協(xié)議，占檢查報(bào)告總數(shù)的8%.如，鞍山××?xí)?jì)師事務(wù)所的一份審計(jì)底稿中長(zhǎng)期投資余額5，150，000元，只有余額表，沒(méi)有其他底稿，其確認(rèn)依倨不足。
6、對(duì)長(zhǎng)短期借款的審計(jì)，有73份報(bào)告沒(méi)有獲取借款合同，占檢查報(bào)告總數(shù)的16%；有71份報(bào)告未執(zhí)行向銀行函證程序，也沒(méi)有執(zhí)行借款利息測(cè)算程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的15%.如臺(tái)安××?xí)?jì)師事務(wù)所的[2005]15號(hào)審計(jì)底稿中，長(zhǎng)短期借款未分明細(xì)，審計(jì)底稿中無(wú)相關(guān)合同和抽查憑證等審計(jì)程序記錄；鞍山××事務(wù)所[2004]第005號(hào)審計(jì)底稿中，資產(chǎn)余額（審后）45，193，010.60元，短期借款期末余額19，750，000元，長(zhǎng)期借款期末余額5，400，000元，審計(jì)底稿中無(wú)相關(guān)合同及抽查憑證等記錄。審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)段中無(wú)此事項(xiàng)。遼陽(yáng)××事務(wù)所[2004]第005號(hào)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告底稿中，長(zhǎng)期應(yīng)付款年末余額為17，781，723.36元，底稿中只有明細(xì)表。
7、對(duì)實(shí)收資本的審計(jì)，有17份報(bào)告沒(méi)有獲取驗(yàn)資報(bào)告，占檢查報(bào)告總數(shù)的4%.如，鐵嶺××事務(wù)所[2004]第004號(hào)報(bào)告中，營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)際賬面僅為164萬(wàn)元，差336萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在底稿中記載，但在報(bào)告中沒(méi)有披露；遼陽(yáng)××事務(wù)所對(duì)遼陽(yáng)千山水泥有限責(zé)任公司的審計(jì)底稿中，實(shí)收資本中國(guó)家資本金本年減少和其他資本金本年增加數(shù)為8，254，719.14元，底稿中未做說(shuō)明。
8、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，有210份報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行分析性復(fù)核程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的46%；有195份報(bào)告沒(méi)有執(zhí)行截止性測(cè)試程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的42%.
9、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，有156份報(bào)告存在沒(méi)有執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的34%；有185份報(bào)告存在沒(méi)有執(zhí)行銷售成本倒軋測(cè)試程序，占檢查報(bào)告總數(shù)的40%.如，鞍山××事務(wù)所出具的對(duì)鞍山市湯崗子畜牧場(chǎng)公司無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)底稿中無(wú)損益類工作底稿。
10、存在的特殊問(wèn)題。（1）個(gè)別事務(wù)所用已廢止的報(bào)告格式出具審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。（2）個(gè)別事務(wù)所采用“抄賬、對(duì)賬”的審計(jì)方式，只對(duì)總賬余額進(jìn)行抄錄，沒(méi)有執(zhí)行其他重要的審計(jì)程序和獲取重要的審計(jì)證據(jù)。（3）個(gè)別事務(wù)所在年檢審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施任何審計(jì)程序，就直接發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。（4）個(gè)別事務(wù)所采用已廢止的工作底稿。（5）個(gè)別事務(wù)所報(bào)告格式或意見(jiàn)類型不當(dāng)。
由于審計(jì)未執(zhí)行以上的重要審計(jì)程序，缺少重要審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，沒(méi)有確認(rèn)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定是否合理，進(jìn)而加大出具報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)性。
（二）驗(yàn)資存在的問(wèn)題
我們對(duì)128家事務(wù)所的471份驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要是沒(méi)有執(zhí)行重要的驗(yàn)資程序、缺少重要的驗(yàn)資證據(jù)、驗(yàn)資報(bào)告的編寫和底稿的編制不規(guī)范。
1、部分事務(wù)所未執(zhí)行重要的審驗(yàn)程序，缺少重要的審驗(yàn)證據(jù)。具體表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取貨幣出資的銀行收款憑證、銀行詢證函、銀行對(duì)賬單、貨幣出資清單；實(shí)物出資的產(chǎn)權(quán)證明文件、作價(jià)依據(jù)、實(shí)物盤點(diǎn)記錄；變更驗(yàn)資未實(shí)施必要的審計(jì)程序。
�。�1）部分被審驗(yàn)單位股東的出資款沒(méi)有存入被審驗(yàn)單位開(kāi)立的銀行賬號(hào)。存在該問(wèn)題的報(bào)告有28份，占檢查報(bào)告總數(shù)的11.43%.其中葫蘆島地區(qū)有22份報(bào)告的出資款根據(jù)葫蘆島市工商行政管理局2003年6月3日“葫工商發(fā)[2003]71號(hào)1”文件要求存入葫蘆島市工商行政管理局在葫蘆島市商業(yè)銀行龍灣支行設(shè)立的“自然人有限公司驗(yàn)資專戶”賬號(hào)2；阜新和朝陽(yáng)地區(qū)分別有1家事務(wù)所將被審驗(yàn)單位股東的貨幣出資存入事務(wù)所的賬號(hào)。營(yíng)口××事務(wù)所的一份驗(yàn)資底稿中，兩個(gè)自然人以貨幣資金50萬(wàn)元人民幣出資，出資款存入個(gè)人存款賬戶。
�。�2）貨幣出資沒(méi)有索取銀行對(duì)賬單或銀行對(duì)賬單上無(wú)銀行印鑒以及銀行對(duì)賬單的內(nèi)容與審驗(yàn)情況在金額或者款項(xiàng)用途上不一致。檢查發(fā)現(xiàn)存在該項(xiàng)問(wèn)題的報(bào)告有176 份，占檢查報(bào)告總數(shù)的37.3％。上述問(wèn)題普遍存在于葫蘆島、錦州、阜新地區(qū)各事務(wù)所，比例均達(dá)到85％以上，鐵嶺地區(qū)比例64%.遼陽(yáng)××事務(wù)所在[2004]第8號(hào)驗(yàn)資報(bào)告底稿中的“遼陽(yáng)市商業(yè)銀行對(duì)賬單”銀行業(yè)務(wù)公章日期為“2004.3.31”，而報(bào)告日期“2004.3.30”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告日早于驗(yàn)資證據(jù)日期，在獲取驗(yàn)資證據(jù)前出具驗(yàn)資報(bào)告。營(yíng)口××事務(wù)所驗(yàn)字（2004）第32號(hào)驗(yàn)資報(bào)告工作底稿中，業(yè)務(wù)約定書日期為2004年2月28日，履歷表中出資者的簽字日期為2004年3月1日，驗(yàn)資報(bào)告日期為2004年2月25日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約及獲得充分的驗(yàn)資證據(jù)之前出具驗(yàn)資報(bào)告；丹東××事務(wù)所會(huì)變驗(yàn)字[2004]第22號(hào)驗(yàn)資報(bào)告日2004年6月15日與審計(jì)截止日2005年11月6日相差太遠(yuǎn)。
（3）有11份報(bào)告沒(méi)有對(duì)貨幣出資進(jìn)行函證或銀行不予回函或函證內(nèi)容與報(bào)告不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍出具驗(yàn)資報(bào)告。如，鐵嶺××事務(wù)所送檢的5份驗(yàn)資報(bào)告中，都沒(méi)有銀行詢證函。特別對(duì)西豐縣隆昌糧食收儲(chǔ)經(jīng)銷公司設(shè)立驗(yàn)資中，實(shí)物資產(chǎn)沒(méi)有權(quán)屬證明且存在將4924平方米集體土地使用權(quán)作價(jià)為自然人投資的重大錯(cuò)誤；阜新××事務(wù)所（2004）13號(hào)驗(yàn)資報(bào)告的銀行詢證函上經(jīng)辦銀行明確注明不予回函，第11號(hào)驗(yàn)資報(bào)告中的銀行詢證函銀行證明的金額為1，041萬(wàn)元，超過(guò)注冊(cè)資本201萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此沒(méi)有進(jìn)一步審驗(yàn)，便出具驗(yàn)資報(bào)告。
�。�4）有5份報(bào)告沒(méi)有索取銀行收款憑證或收款憑證不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也予以審驗(yàn)。如，阜新××事務(wù)所的4份驗(yàn)資報(bào)告，沒(méi)有獲取銀行收款憑證，在證據(jù)不充分條件下出具報(bào)告；錦州××事務(wù)所2004年094號(hào)對(duì)外商投資企業(yè)出具驗(yàn)資報(bào)告的銀行收款憑證為銀行解匯水單而不是原始的外匯進(jìn)賬憑證，此證為不適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然出具驗(yàn)資報(bào)告；朝陽(yáng)××事務(wù)所2004年39號(hào)驗(yàn)資報(bào)告和葫蘆島××事務(wù)所2005年12號(hào)報(bào)告，銀行收款憑證的款項(xiàng)內(nèi)容為貨款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按投入資本予以審驗(yàn)。
（5）有5份驗(yàn)資報(bào)告的銀行收款憑證的繳款人與章程規(guī)定的出資人不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按章程規(guī)定的出資人予以審驗(yàn)。如，阜新××事務(wù)所2004年第13號(hào)驗(yàn)資工作底稿顯示出資人從其他公司獲取出資款項(xiàng)，再轉(zhuǎn)成個(gè)人出資，有明顯跡象表明其出資款項(xiàng)不屬于出資人。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任查明出資人的出資款項(xiàng)來(lái)源是否合理，但有明顯跡象表明出資款不屬于出資人時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕審驗(yàn)，而該報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有拒絕。同時(shí)，該驗(yàn)資工作底稿銀行收款憑證表明陳××、陳××兩人出資，沒(méi)有證據(jù)證明劉××出資，而驗(yàn)資報(bào)告中卻確認(rèn)陳××、陳××、劉××3人出資。
（6）實(shí)物資產(chǎn)出資的審驗(yàn)也存在問(wèn)題。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，有22份驗(yàn)資報(bào)告沒(méi)有索取實(shí)物出資的產(chǎn)權(quán)證明文件；有6份驗(yàn)資報(bào)告沒(méi)有進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)；有4份報(bào)告對(duì)實(shí)物出資的作價(jià)沒(méi)有經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估或者商檢鑒定（境外實(shí)物）。
�。�7）有12份變更驗(yàn)資報(bào)告沒(méi)有實(shí)施必要的審驗(yàn)程序，沒(méi)有對(duì)繳款日到驗(yàn)資截止日銀行存款變動(dòng)情況及與關(guān)聯(lián)方特別是與股東往來(lái)關(guān)系加以必要的關(guān)注。
�。�8）有92份驗(yàn)資報(bào)告的銀行收款憑證和42份驗(yàn)資報(bào)告的銀行詢證函在不同程度上沒(méi)有完整地反映出被審驗(yàn)單位的名稱、出資者名稱及出資金額、款項(xiàng)用途等方面內(nèi)容。該問(wèn)題在各會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不同程度地存在。
2、驗(yàn)資報(bào)告編寫不規(guī)范。（1）近三分之一的驗(yàn)資報(bào)告（157份）對(duì)出資期限、出資方式的表述與被審驗(yàn)單位的章程、協(xié)議不一致。以上大多數(shù)報(bào)告涉及被審驗(yàn)單位的章程、協(xié)議沒(méi)有對(duì)出資期限做出規(guī)定，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告正文中對(duì)出資期限發(fā)表意見(jiàn)。上述問(wèn)題主要存在于葫蘆島、錦州和朝陽(yáng)地區(qū)的部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）28份報(bào)告沒(méi)有驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明，而是將其內(nèi)容反映到驗(yàn)資報(bào)告正文中，主要存在于錦州和葫蘆島地區(qū)。還有部分事務(wù)所報(bào)告格式不規(guī)范。（3）個(gè)別事務(wù)所在驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明中增加保證性語(yǔ)言，增大驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。
3、驗(yàn)資底稿編制不規(guī)范。（1）68份驗(yàn)資報(bào)告使用已經(jīng)廢止或錯(cuò)誤的驗(yàn)資表格及報(bào)告格式。（2）23份驗(yàn)資報(bào)告沒(méi)有進(jìn)行底稿復(fù)核或沒(méi)有總體驗(yàn)資計(jì)劃及具體審驗(yàn)計(jì)劃。（3）70份驗(yàn)資報(bào)告?zhèn)洳轭惖赘寤驅(qū)忩?yàn)程序表等內(nèi)容填列不完整，朝陽(yáng)、阜新地區(qū)事務(wù)所比較普遍。
（三）產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因
1、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則把握不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲取銀行對(duì)賬單，就是對(duì)銀行對(duì)賬單既支持發(fā)生額又支持余額的重要性認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致的；對(duì)出資款存入事務(wù)所賬號(hào)或者工商部門指定賬號(hào)也予以審驗(yàn)，就是沒(méi)有認(rèn)識(shí)到此行為屬于資本沒(méi)有到位，對(duì)其嚴(yán)重性估計(jì)不足。
2、事務(wù)所自身的繼續(xù)教育薄弱，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡偏大、學(xué)歷層次低、專業(yè)勝任能力不足，不知如何執(zhí)行重要的審計(jì)程序和獲取重要的審計(jì)證據(jù)。如沒(méi)有執(zhí)行分析性復(fù)核程序、截止性測(cè)試、銷售成本的倒軋測(cè)試程序等。
3、客戶沒(méi)有或很少有需求真實(shí)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致事務(wù)所簡(jiǎn)化審計(jì)（驗(yàn)）程序或屈從客戶壓力承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)。如未向銀行詢證，主要是銀行向客戶每份函證索取200元手續(xù)費(fèi)，增大了客戶的審計(jì)費(fèi)用，客戶不同意發(fā)函，事務(wù)所遷就客戶，沒(méi)有發(fā)函。
4、葫蘆島市工商局專設(shè)驗(yàn)資賬號(hào)的事件說(shuō)明，行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重，也在一定程度上影響了事務(wù)所的驗(yàn)資質(zhì)量。
二、執(zhí)業(yè)環(huán)境、職業(yè)道德及履行自律公約方面存在的問(wèn)題
（一）行政干預(yù)比較嚴(yán)重
由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，有些業(yè)務(wù)并不是依據(jù)事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)獲得，而是靠行政部門的指派。如撫順、本溪、丹東、阜新、朝陽(yáng)市政府為行政審批一條龍需要，不顧事務(wù)所鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)，拉事務(wù)所到行政審批大廳辦公。葫蘆島市工商局設(shè)立“自然人有限責(zé)任公司”，規(guī)定新設(shè)立公司必須將貨幣資金存入工商局設(shè)立的賬戶中，導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)資本未到位，給事務(wù)所執(zhí)業(yè)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委、發(fā)改委、各商業(yè)銀行等與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的行政部門或單位指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)現(xiàn)象較為普遍。個(gè)別部門缺乏對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的了解，利用職權(quán)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，搞不規(guī)范的招標(biāo)投標(biāo)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
政府有關(guān)部門重復(fù)或多頭檢查事務(wù)所現(xiàn)象比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，各地事務(wù)所不同程度接受工商局、稅務(wù)局、土地局、省財(cái)政廳監(jiān)督檢察局、市財(cái)政局會(huì)計(jì)處等多個(gè)部門檢查。僅盤錦××?xí)?jì)師事務(wù)所，每年分別接受工商局、稅務(wù)局檢查一次，曾經(jīng)被工商局罰款5，000.00元；2004年9月又同時(shí)接受省財(cái)政廳監(jiān)督檢察局檢查。錦州××事務(wù)所2003年6月、7月分別接受市財(cái)政局會(huì)計(jì)處、市地稅局稽查分局檢查。盤錦市工商局對(duì)事務(wù)所檢查并罰款，其中罰款額高達(dá)6.9萬(wàn)元。
（二）違反公約現(xiàn)象依然嚴(yán)重
1、職業(yè)市場(chǎng)混亂，事務(wù)所相互壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在。其中錦州地區(qū)的遼寧××所、遼寧××所、錦州××所，營(yíng)口××所低價(jià)收費(fèi)最嚴(yán)重，收費(fèi)率分別為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的21.7%、 39.83%、49.4%、51.58%.
2、部分事務(wù)所存在亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)。如沈陽(yáng)地區(qū)的遼寧××事務(wù)所在鐵嶺地區(qū)以會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)名義設(shè)立設(shè)辦事處承攬注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，葫蘆島××事務(wù)所，錦州××事務(wù)所均在事務(wù)所法定辦公地以外設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，擾亂了市場(chǎng)秩序。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格方面存在的問(wèn)題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼職、掛名、超齡問(wèn)題比較嚴(yán)重
12 個(gè)市共有1184名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師53人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的4.5%.其中：遼南3市共409名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師16人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的4%.遼西5市共385名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師27人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的7%.遼東北4市390名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，檢查發(fā)現(xiàn)兼職、掛名、超齡注冊(cè)會(huì)計(jì)師10人，占注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的3%.
（二）個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師為他人“扛牌”設(shè)立事務(wù)所
檢查中發(fā)現(xiàn)，錦州地區(qū)的××聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所、遼寧××事務(wù)所有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師替人頂名或掛名設(shè)立事務(wù)所。這樣的事務(wù)所什么樣的業(yè)務(wù)都敢接，什么樣的報(bào)告都敢出，根本沒(méi)有遵守法律法規(guī)準(zhǔn)則的意識(shí)。更有甚的是個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為事務(wù)所首席合伙人，長(zhǎng)期在企業(yè)任職，不參與事務(wù)所運(yùn)營(yíng)與管理，導(dǎo)致該事務(wù)所被業(yè)外人士控制，對(duì)行業(yè)沖擊較大。
（三）部分事務(wù)所存在人所分離現(xiàn)象
主要表現(xiàn)為：新批會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立后未能及時(shí)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)關(guān)系和人事關(guān)系轉(zhuǎn)入新所，出現(xiàn)年檢時(shí)集中辦理轉(zhuǎn)所現(xiàn)象。有的注師關(guān)系雖然轉(zhuǎn)入新所，但人事關(guān)系遲遲沒(méi)有轉(zhuǎn)入，致使注冊(cè)關(guān)系和人事關(guān)系相分離。
（四）部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按規(guī)定參加后續(xù)教育
部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照省注協(xié)的規(guī)定，參加由省注協(xié)組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)班。撫順、本溪共9名注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參加2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)。
（五）新批事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)所手續(xù)滯后，人事檔案管理交叉
在新批設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，很多事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有及時(shí)辦理所籍變更手續(xù)，有的事務(wù)所是因?yàn)橹匾暡粔蚝雎粤�，有的是因�(yàn)椴涣私庑袠I(yè)管理規(guī)定誤認(rèn)為拿到財(cái)政廳批文就萬(wàn)事大吉，也有些是為了讓原事務(wù)所承擔(dān)年檢費(fèi)用而故意拖延不辦，還有的是因?yàn)榕c原事務(wù)所股東發(fā)生分歧而沒(méi)有真正履行發(fā)起人義務(wù)、未轉(zhuǎn)入新事務(wù)所就直接轉(zhuǎn)入他事務(wù)所。
四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題
（一）部分事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)核算不重視，跨月份或跨季度結(jié)賬
經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，遼西地區(qū)有8家事務(wù)所存在跨月份或跨季度結(jié)賬現(xiàn)象，以朝陽(yáng)地區(qū)最為嚴(yán)重，10家事務(wù)所有7家集中結(jié)賬，占該地區(qū)事務(wù)所總數(shù)的70%，其中：2個(gè)月結(jié)賬一次的2家，一個(gè)季度結(jié)賬一次的4家，最長(zhǎng)的一年結(jié)賬一次。
遼東地區(qū)有8家事務(wù)所會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)證書過(guò)期，有3家事務(wù)所所長(zhǎng)兼任會(huì)計(jì)。
（二）部分事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較差，少計(jì)或?yàn)E用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金
經(jīng)檢查，遼西地區(qū)有10家事務(wù)所存在少提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金情況，占48家事務(wù)所的21%.10家事務(wù)所5年累計(jì)少提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金1，215，069.23元，僅盤錦××事務(wù)所1家累計(jì)少提934，189.73元，占應(yīng)提金額的61%.遼東地區(qū)有3家事務(wù)所2004年未提、少提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。
同時(shí)，檢查發(fā)現(xiàn)有12家事務(wù)所動(dòng)用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，其中，遼西地區(qū)有10家事務(wù)所使用了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，使用金額1，313，527.35元。部分事務(wù)所存在濫用問(wèn)題，包括將風(fēng)險(xiǎn)基金轉(zhuǎn)增盈余公積、支付改制前人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、彌補(bǔ)虧損、繳納企業(yè)所得稅、支付工商局罰款等。
（三）部分事務(wù)所沒(méi)有及時(shí)、足額繳納會(huì)費(fèi)
檢查發(fā)現(xiàn)，遼西地區(qū)有13家事務(wù)所所欠繳會(huì)費(fèi)93，331.80，其中：團(tuán)體會(huì)費(fèi)22，331.80元、個(gè)人會(huì)費(fèi)71，000.00元。經(jīng)過(guò)檢查組督促、催收，欠繳會(huì)費(fèi)現(xiàn)已全部繳納。
（四）事務(wù)所定率征收企業(yè)所得稅政策沒(méi)有得到全面落實(shí)
目前，遼西地區(qū)48 家事務(wù)所僅有4家事務(wù)所執(zhí)行了定率征收企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)局核定后應(yīng)納所得稅率分別為：7%、10%、15%.遼東北地區(qū)48家事務(wù)所只有鐵嶺地區(qū)5家事務(wù)所執(zhí)行了定率征收企業(yè)所得稅政策，稅率分別為5%、10%.經(jīng)了解，尚未執(zhí)行定率稅政策的原因主要是：一是所在地稅務(wù)部門未執(zhí)行或剛開(kāi)始執(zhí)行該政策。二是部分事務(wù)所認(rèn)為稅率不合理仍未執(zhí)行。三是2003年以后成立的有限責(zé)任所、合伙所的納稅申報(bào)由國(guó)稅局管理，不執(zhí)行地稅局文件。
五、事務(wù)所運(yùn)營(yíng)與發(fā)展方面存在的問(wèn)題
（一）個(gè)別地區(qū)事務(wù)所拆分現(xiàn)象嚴(yán)重
原葫蘆島海信事務(wù)所一分為三、葫蘆島渤海事務(wù)所一分為二、盤錦中衡分所一分為二，這種拆分固然有其內(nèi)在原因，但導(dǎo)致事務(wù)所數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越小，競(jìng)爭(zhēng)力越來(lái)越弱。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍狹窄，仍固守審計(jì)及驗(yàn)資等鑒證業(yè)務(wù)
從檢查的145 家事務(wù)所2004年度業(yè)務(wù)收入構(gòu)成分析得出：有65家事務(wù)所以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的45%；有22家事務(wù)所以驗(yàn)資業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的 15%；有18家事務(wù)所以評(píng)估業(yè)務(wù)為主，占檢查事務(wù)所的12%.葫蘆島地區(qū)有3家事務(wù)所僅評(píng)估收入占本所收入的60%、68%、78%，占整個(gè)地區(qū)評(píng)估收入的53%，評(píng)估成為其主要業(yè)務(wù)。僅有53家事務(wù)所開(kāi)展了咨詢業(yè)務(wù)，可喜的是盤錦××事務(wù)所2004年度咨詢收入107萬(wàn)元，占總收入的38%.
六、其他問(wèn)題
（一）個(gè)別事務(wù)所不重視或不配合本次檢查
檢查中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別所對(duì)檢查工作準(zhǔn)備不充分；個(gè)別所不重視檢查；個(gè)別所不配合檢查；更為嚴(yán)重的是個(gè)別所既不重視，也不配合，還產(chǎn)生了抵觸情緒。
（二）部分事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備不及時(shí)、不完整，個(gè)別事務(wù)所不重視或根本不報(bào)。
——12市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在問(wèn)題的改進(jìn)建議
通過(guò)檢查，我們基本摸清了12個(gè)市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，既看到了行業(yè)發(fā)展的希望，也看清了行業(yè)發(fā)展的制約因素。為了全面促進(jìn)12個(gè)市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我們提出如下建議。
（一）強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則貫徹與實(shí)施，全面提升行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量
1、強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量是行業(yè)的生命線和靈魂，離開(kāi)質(zhì)量的數(shù)量，是無(wú)意義的。為此，提高行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量是首要任務(wù)。建議：（1）事務(wù)所要加強(qiáng)復(fù)核，強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。（2）應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力。（3）嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益。
2、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育，保持和提高其專業(yè)勝任能力。為了提高繼續(xù)教育質(zhì)量，建議按注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、考核或考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的方式、在事務(wù)所中的職務(wù)，分層次舉辦基礎(chǔ)審計(jì)、中級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)、高級(jí)審計(jì)實(shí)務(wù)、項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師（首席合伙人）、質(zhì)量控制、新知識(shí)、新法規(guī)、新技術(shù)等專題培訓(xùn)班，以提高其專業(yè)勝任能力。
（二）全面改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少行政干預(yù)，促進(jìn)公約建設(shè)
執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞直接關(guān)系到行業(yè)能否健康、有序的發(fā)展。為了減少行政干預(yù)，促進(jìn)公約實(shí)施。建議：
1、加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的宣傳力度。廣泛利用現(xiàn)有的廣播電視、報(bào)刊雜志、網(wǎng)絡(luò)等媒體，采取有獎(jiǎng)?wù)魑�、電視晚�?huì)、推介會(huì)等多種形式，全方位宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。
2、對(duì)行政干預(yù)嚴(yán)重的地區(qū)，以財(cái)政廳的名義致函提請(qǐng)相關(guān)部門予以改正，直至呈請(qǐng)國(guó)家相關(guān)主管部門予以糾正，還注冊(cè)會(huì)計(jì)師一個(gè)公平環(huán)境。如葫蘆島市工商局指定驗(yàn)資專戶問(wèn)題，財(cái)政廳作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政主管部門，可以提請(qǐng)省法制辦或省工商局糾正葫蘆島市工商局的違法行為，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。
3、制訂公約的獎(jiǎng)懲細(xì)則，對(duì)履約者獎(jiǎng)，對(duì)違約者罰，做到獎(jiǎng)懲分明。同時(shí)，要?jiǎng)?chuàng)造條件發(fā)揮各市約委會(huì)作用，實(shí)行行業(yè)自律，全面促進(jìn)公約實(shí)施。
4、開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)個(gè)人和先進(jìn)單位評(píng)選活動(dòng)，樹(shù)立典型，弘揚(yáng)正氣。
5、對(duì)一些不具備辦所條件或業(yè)務(wù)質(zhì)量低劣、職業(yè)道德敗壞的事務(wù)所堅(jiān)決予以查處、撤銷，凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)。
（三）嚴(yán)格審批，把好入門關(guān)，控制事務(wù)所數(shù)量
從12個(gè)地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，可以看出：事務(wù)所數(shù)量多，是導(dǎo)致其規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的主要因素，控制事務(wù)所數(shù)量是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要舉措。建議：省財(cái)政廳嚴(yán)格審批事務(wù)所，把好入門關(guān)，控制事務(wù)所數(shù)量。具體包括，一是對(duì)事務(wù)所的數(shù)量，省廳可否研究確定一個(gè)總量，這個(gè)總量要與遼寧經(jīng)濟(jì)總量相匹配。二是制定和建立事務(wù)所退出機(jī)制，不能只開(kāi)入口，而沒(méi)有出口。
（四）積極拓展事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，鼓勵(lì)多元化經(jīng)營(yíng)
12 個(gè)地區(qū)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然在經(jīng)營(yíng)策略上向多元化方向發(fā)展，但多數(shù)事務(wù)所仍固守審計(jì)及驗(yàn)資等鑒證業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范圍十分狹窄。除事務(wù)所主動(dòng)拓展業(yè)務(wù)外，從行政主管部門角度，也應(yīng)通過(guò)制定政策擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，提高其生存能力，充分發(fā)揮其維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序作用。如，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平低，影響到中國(guó)的出口商品價(jià)格和反傾銷戰(zhàn)的成敗。為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，保證出口商品的價(jià)格和反傾銷戰(zhàn)的勝利，可否由省財(cái)政廳提請(qǐng)省政府或省人大通過(guò)行政法規(guī)規(guī)定，所有公司制企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，小規(guī)模企業(yè)必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代理記賬等。這樣既可以提高企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，又可以擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證作用。
（五）強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部治理
事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營(yíng)管理效率和服務(wù)水平；事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率。建立有效完善的內(nèi)部治理機(jī)制，規(guī)范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及其他各利益相關(guān)者的行為，既是事務(wù)所自身發(fā)展的需要，也是行業(yè)發(fā)展的客觀要求。為此，合理的股權(quán)設(shè)置是事務(wù)所健康、穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，是內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)的重要一環(huán)。建議：省財(cái)政廳在審批新所時(shí)，規(guī)定新所必須參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》的要求，合理設(shè)置股權(quán)，并在章程或合伙協(xié)議中明確出資人或合伙人條件、出資人或合伙人加入及退出方式，建立完善的人事管理制度、公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理制度、公平合理的財(cái)務(wù)分配制度、有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度。對(duì)已設(shè)立事務(wù)所限定期限，按中注協(xié)要求進(jìn)行整改，以促進(jìn)事務(wù)所規(guī)范發(fā)展。
（六）促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合之路，做大做強(qiáng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力
12市的龍頭所雖然在逐步形成，立足本市、走出遼寧、面向全國(guó)的意識(shí)在增強(qiáng)。但規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱、收費(fèi)低、整體效益增長(zhǎng)緩慢問(wèn)題，依然十分突出。特別是個(gè)別地區(qū)事務(wù)所的拆分現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展。為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)事務(wù)所組織形式和規(guī)模結(jié)構(gòu)的要求，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高市場(chǎng)占有率，規(guī)范內(nèi)部管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平，建議省財(cái)政廳根據(jù)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)等條件重新核定事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，鼓勵(lì)事務(wù)所通過(guò) “強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”、“強(qiáng)弱聯(lián)合”、“弱弱聯(lián)合”及“跨專業(yè)聯(lián)合”等方式，擴(kuò)大規(guī)模，做大做強(qiáng)，提高其抵御替代品、替代機(jī)構(gòu)的替代威脅的能力，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。
（七）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基金使用，積極推進(jìn)定率稅政策的落實(shí)，全面提高事務(wù)所財(cái)務(wù)管理水平
1、認(rèn)真貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，解決遼西地區(qū)部分事務(wù)所會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題。特別是個(gè)別事務(wù)所的不按月結(jié)賬問(wèn)題，協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)部門督促相關(guān)事務(wù)所及時(shí)改正。
2、鑒于個(gè)別事務(wù)所存在濫用職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或不提或少提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，協(xié)會(huì)將此問(wèn)題反映到中注協(xié)，提請(qǐng)中注協(xié)出臺(tái)《職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金使用辦法》，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基金使用；對(duì)未按規(guī)定計(jì)提的，督促其補(bǔ)提。
3、為了維護(hù)公眾利益，增強(qiáng)事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)能力，建議省廳明文要求事務(wù)所購(gòu)買“注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”。因2001年省協(xié)會(huì)曾組織各事務(wù)所在省人保公司購(gòu)買 “注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，但由于協(xié)會(huì)是自律組織，其力度受影響，參加的事務(wù)所不多。省財(cái)政廳可以比照司法部和沈陽(yáng)市衛(wèi)生局的做法（律師、醫(yī)師責(zé)任保險(xiǎn)）明文責(zé)令事務(wù)所購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。再者從國(guó)際慣例角度，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。
4、積極推進(jìn)定率稅政策落實(shí)。2004年省地稅局出臺(tái)的事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的收入定率征收企業(yè)所得稅政策，對(duì)促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展，減輕事務(wù)所稅負(fù)意義重大。鑒于目前的落實(shí)情況，省廳及協(xié)會(huì)有必要組織專門工作小組分赴各市推動(dòng)和落實(shí)。同時(shí)，與省國(guó)稅局、省地稅局研究出臺(tái)相關(guān)政策，解決后批事務(wù)所和合伙事務(wù)所的定率稅問(wèn)題。
5、加強(qiáng)事務(wù)所財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。同時(shí)，提高事務(wù)所所長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，把事務(wù)所財(cái)務(wù)管理工作提到議事日程上，以全面提高事務(wù)所財(cái)務(wù)管理水平。
